说起企业所得税（shuì）如（rú）何在税前扣除，很多财务人脑（nǎo）海中首先反（fǎn）应（yīng）就是凭发票扣除了，这样的认识当然是比（bǐ）较片面的。那我们（men）一起（qǐ）来看看，有哪（nǎ）些支出不需（xū）要（yào）凭发票扣除，我们可以分以（yǐ）下三大类来逐项看看：

一、在境内（nèi）发生且不（bú）属于增（zēng）值（zhí）税应税项目的支出

企业发生的境内（nèi）支出（chū），如（rú）果不属于增值税（shuì）的应税项目，不需要（yào）凭发票税前扣除的（de），这（zhè）样的情形有很多，常见的不需（xū）要发票的支出有：

（一）工资薪金支出

（二）发放福利金、抚恤金、职（zhí）工困难补助等（děng）

公司逢年过（guò）节向职工发放福利费、职工生活困难补助（zhù）等，这些支出也不需（xū）要取得员工开（kāi）具（jù）的（de）发票，提供发放明（míng）细表（biǎo）、付款证明（míng）等，可（kě）以（yǐ）税前扣除。

根据《个人所（suǒ）得税法》第四（sì）条（tiáo）第四项规定：个人取得的福利费、抚恤金、救济金，免纳个人所得（dé）税。根据《个人所（suǒ）得税法（fǎ）实施条例》第十四条规定：税法第四条（tiáo）第（dì）四项所说的福利费，是指根据有关规定（dìng），从（cóng）企业、事业单位、社会团体（tǐ）提留的（de）福利费或（huò）者工（gōng）会（huì）经费中（zhōng）支付给个（gè）人的生活补助费。根（gēn）据《税务总（zǒng）局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发（fā）〔1998〕155号)规定：《中华（huá）人民个（gè）人所得税法实（shí）施条例》第十四条所说的福（fú）利费（fèi）是指由于某些特定事件或原因而给纳税（shuì）人（rén）或其家庭（tíng）的正（zhèng）常生活造成一定困难，其任（rèn）职单（dān）位按规定从提留的福利费或者（zhě）工会经费（fèi）中向其支（zhī）付（fù）的临时性生活困（kùn）难补助。

如（rú）果是超过工（gōng）资薪金14%的限额标准发放的（de）福（fú）利（lì）费，需（xū）要进行纳税调增。

（三）差旅费津贴

支付因公出差人员的差旅补（bǔ）助不需要发票，企业（yè）差旅（lǚ）费补助标（biāo）准可以按照财政部（bù）门制定的（de）标（biāo）准执行或经企业董事会决（jué）议自定标（biāo）准，自定（dìng）的（de）差旅补助标准应当（dāng）合理、符合（hé）经营常规。

税（shuì）前扣（kòu）除时，需要有差（chà）旅费报销单，与其经营活动相关的合理的差旅费凭（píng）证，如（rú）交通费、住宿费以及出差的证明材料。

（四）固定资产折旧、无形资（zī）产摊销、长期待摊费用摊销

上述支出按会计（jì）规（guī）定核算，按（àn）税法规定税前扣除（chú），不需要提供（gòng）发票。

（五）符合规定（dìng）的（de）资（zī）产（chǎn）损失（shī）支出

企业发（fā）生的各项损失，按照税务总局公告2011年（nián）第25号《企业资产损失（shī）所（suǒ）得税税前扣（kòu）除管理办法》的（de）规定，提（tí）供相关的证据资（zī）料，可（kě）以税（shuì）前（qián）扣除，不需要提（tí）供发票。

（六（liù））未履（lǚ）行合同的（de）违约金支出

企业如果遇到由于各种原因导致合同未履行，需要支付对（duì）方违约金，这（zhè）项支出不（bú）属于（yú）增（zēng）值（zhí）税应税行为，不需要取得发票。

凭双方签订（dìng）的提供应税货物或应税劳务的协议、双（shuāng）方签（qiān）订的赔偿（cháng）协议、收款方开（kāi）具的（de）收据或者有的（de）需要（yào）法院判决书或调解书（shū）、仲裁（cái）机构的（de）裁（cái）定书等就（jiù）可以税前扣除（chú）。

（七）现金（jīn）折扣支出

根（gēn）据《税务总局关于（yú）确认企（qǐ）业（yè）所（suǒ）得税收入若（ruò）干（gàn）问题（tí）的通知》（国（guó）税函〔2008〕875号）规定：销（xiāo）售商（shāng）品涉及现金折扣的，应当按扣除（chú）现金折扣前的金额（é）确定销（xiāo）售商品收入金额（é），现金折扣在实（shí）际发生（shēng）时作为财务费用扣（kòu）除。

现金折扣是债（zhài）权人为鼓励债（zhài）务（wù）人（rén）尽（jìn）快付（fù）款（kuǎn）而提供的一种债（zhài）务金额的（de）折扣。它和原始销售业务无关，只和债（zhài）权债务结算有关（guān），现金折扣（kòu）作为财（cái）务费（fèi）用在企业所得税税前扣除的合法（fǎ）凭据不需要（yào）发（fā）票，应当以购销合同注明的折扣条件及（jí）银行付款凭据（jù）、收款收据（jù）等单据（jù）作为税前扣除凭证。

二、部分在境内发（fā）生且属（shǔ）于增值税应税项目的支出

属于（yú）增值税应（yīng）税项目的（de）支（zhī）出，大部分是需要凭发票扣除的，但也有一（yī）些例外，具体如下：

（一）对（duì）方为（wéi）依法无需税（shuì）务登记的单位，其（qí）支出以税务机关的发（fā）票或者收款（kuǎn）凭证（zhèng）及内部（bù）凭证（zhèng）作为税（shuì）前扣除凭证。

根据《税务登记管理办法》规定：可以不办（bàn）税务登记的只有三类：一是机关；二是个人；三是无固定生产、经（jīng）营场所（suǒ）的流动性农村小商（shāng）贩。

【例】A公司（sī）租用（yòng）了某机关的（de）房屋（wū），那么A公司可以凭机关的增（zēng）值税发（fā）票（piào）税前扣除；也可以凭收款凭证、租赁（lìn）合同、银行付款（kuǎn）单据等（děng）证明真实性，按规定在税前扣除（chú）。但要注意细（xì）节，收款凭（píng）证应载明收款（kuǎn）单位名称、个（gè）人（rén）姓名及身份证（zhèng）号、支出（chū）项目、收款金（jīn）额等相（xiàng）关（guān）信息。 

（二）对（duì）方为从事小额（é）零星经（jīng）营业务的个（gè）人。其支出以税务机关的（de）发票（piào）或者收款凭（píng）证（zhèng）及内（nèi）部凭证（zhèng）作（zuò）为税前扣除凭证。

小额零星经营业务的（de）判断标准是个人从事（shì）应税（shuì）项（xiàng）目经营业（yè）务（wù）的销售额不超过增值税相关政策规定（dìng）的起（qǐ）征点。　　

根据《中华（huá）人民增值税暂行（háng）条例实施细则（zé）》第三十（shí）七条、《财政部 税务总局关于推（tuī）开营业（yè）税改征增值税试点的通知》（财税（shuì）〔2016〕36号（hào））第四十九条-五（wǔ）十条规定（dìng），增值税起征点幅度如下:（一（yī））按期纳税的，为（wéi）月（yuè）销售额5000-20000元（含本（běn）数）。（二）按次（cì）纳税的，为每（měi）次（日）销售额300-500元（含本数（shù））。

如何理解按次（cì）纳税和（hé）按（àn）期纳税？

[税务总局货物和（hé）劳务税（shuì）司副司长张卫]答：按（àn）次（cì）纳税和按期（qī）纳（nà）税，以是否办理税务登记或者临（lín）时税务（wù）登记作为划（huá）分标准。凡办理（lǐ）了税（shuì）务登记（jì）或临时税务登记的小规模（mó）纳（nà）税（shuì）人，月销售额未超过10万元（按季申报（bào）的小规模纳税人，为（wéi）季（jì）销售额未超过30万元（yuán））的（de），都（dōu）可（kě）以（yǐ）按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记（jì）或临时（shí）税务登（dēng）记的小规模（mó）纳税人，除特殊规定外，则执（zhí）行《增值税暂（zàn）行（háng）条（tiáo）例》及其实施细（xì）则关（guān）于按次（cì）纳税的起征点有关（guān）规定（dìng），每（měi）次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正（zhèng）常（cháng）征税。对于经常需要别人去（qù）开（kāi）发票（piào）的自（zì）然人，建（jiàn）议主动（dòng）办（bàn）理税务（wù）登记或临时税务登记，以充分（fèn）享受小规模纳税（shuì）人月销（xiāo）售额10万元以（yǐ）下免税政策。

也就是（shì）说，500元以下的小额零星支出（chū）业务不需要发票税前扣除，只需要（yào）凭借对方开具的收款凭证就可（kě）以（yǐ）作为税前扣除凭证，收（shōu）款（kuǎn）凭（píng）证应载明收款单（dān）位名称、个人（rén）姓名及身份证（zhèng）号（hào）、支出项目、收款金额等相关信息（xī）。

（三）特殊（shū）情形下无法补开（kāi）换开发票

首先项至第（dì）三项为必（bì）备资料。 

企（qǐ）业与其他企业（包括关联企业（yè））、个人（rén）在境内（nèi）共同接受应纳（nà）增值（zhí）税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支（zhī）出（chū），采取分摊（tān）方式的，应当按照交易原则进行分摊，企业以（yǐ）发票和分（fèn）割单作为税前扣（kòu）除凭证，共同（tóng）接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税（shuì）前扣除凭证。

在这里（lǐ），对于“劳务“的理解：

税务总局所得税司何冰解（jiě）读：六、劳务，《办法》第十一条、第十八条均提及“劳务”概念。这里的“劳务”也是一个（gè）相对宽泛的概念（niàn），原则上（shàng）包（bāo）含了所有劳务（wù）服务活动。比如，《中华人民增值税暂行条例（lì）》及其实施细则中规定的加工（gōng）、修理修配劳（láo）务（wù），销售服（fú）务等；《企业所得税法》及其实施条（tiáo）例规定的建筑安装、修（xiū）理修配、交通运（yùn）输、仓储（chǔ）租赁、金（jīn）融（róng）、邮（yóu）电通信、咨询经纪、文化体育、科学（xué）研究、技术服务、教育培（péi）训、餐饮住宿、中（zhōng）介代理、卫生保（bǎo）健、社区服务、旅游、娱乐、加工以（yǐ）及（jí）其他（tā）劳务服务活动等。此外，《办法》第十八条所称“应纳（nà）增值税劳务”中的“劳务”也应按上（shàng）述原则理解（jiě），不（bú）能（néng）等同于増值（zhí）税相关（guān）规定中的（de）“加工、修理修配劳务”。

（五）租用资（zī）产发（fā）生的相关（guān）费用

企业租用（包括企业作为（wéi）单一承租方（fāng）租用）办公、生产（chǎn）用（yòng）房（fáng）等资（zī）产发（fā）生的水、电（diàn）、燃（rán）气、冷气、暖气、通（tōng）讯线路、有线（xiàn）电视、网络等费（fèi）用，出租方作为应税项目开具发（fā）票的，企业以发票作为税前扣（kòu）除（chú）凭证；出（chū）租方采取分摊方式的，企（qǐ）业以出租方开具的（de）其他外部凭（píng）证作（zuò）为税前扣除凭证。

适用水电气等分（fèn）割单（dān）的前提必（bì）须是发生企业租用（包括企业作为单一（yī）承（chéng）租方（fāng）租用）办（bàn）公（gōng）、生产用（yòng）房，没有（yǒu）租（zū）赁这个大（dà）前提是不能使用分（fèn）割单作为（wéi）税前扣除（chú）凭证的（de）。

【例】A公司将自有房（fáng）屋（wū）全部租（zū）赁给B公司，这（zhè）种（zhǒng）情况（kuàng）下，B公司（sī）使用的水（shuǐ）、电（diàn）等可以凭A公司开具的转售水电费发票税（shuì）前扣（kòu）除，也可以凭A公司开（kāi）具（jù）给B公司的水电分割（gē）单（dān）税前（qián）扣除。28号公告第十（shí）九条明确规（guī）定，包括（kuò）单（dān）一承租方这种（zhǒng）情况（kuàng）。 

（六）上市公（gōng）司在公开市（shì）场发行公司债（zhài），到期支付利（lì）息

上市（shì）公司在公开市场（chǎng）发行公司债，到期按发债时的（de）约定（dìng）支付（fù）利息（xī），利息支付流（liú）程是公司根据券商（shāng）的通知，将相应的利息款项划转至上交所账（zhàng）户，再（zài）由上交所根据（jù）zhaiquan持（chí）有人（rén）信息，将（jiāng）相应的利（lì）息划转zhaiquan持有人（rén）账户。在此过程（chéng）中，发债（zhài）公司不知zhaiquan持有人的相关信息，支付利息时（shí）也无（wú）法取（qǔ）得发票，只收到中（zhōng）国证券结算登记有限责任公（gōng）司的zhaiquan兑付确（què）认书（shū）。这种情况应该如何税前扣除（chú）呢？

北京税（shuì）务（wù）局答（dá）复：企业在证（zhèng）券市场发行zhaiquan，通过中国（guó）证券登记结（jié）算有限公司（以下简（jiǎn）称中国结算）向投资者（zhě）支付利息是（shì）法（fǎ）定要求，考虑（lǜ）到中（zhōng）国结算转（zhuǎn）给投（tóu）资（zī）者的利息支出（chū）均（jun1）有记录，税务机关可以通（tōng）过中国结算获取（qǔ）收息企业信息，收息方可控的实际情况，允许zhaiquan发行企业凭中国（guó）结算（suàn）开具（jù）的收（shōu）息凭证、向投资者兑付（fù）利息证明等（děng）证据资（zī）料税（shuì）前扣除（chú）。

三、从境（jìng）外购进货物（wù）或者劳务（wù）发生的（de）支出

企业从境（jìng）外购进货物或（huò）者劳务发生的（de）支出，以（yǐ）对方开具的发票或（huò）者具有（yǒu）发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证（zhèng）作（zuò）为税前扣除凭证（zhèng）。

也就是说对于（yú）境外购进货物或劳务支有也可以，没有也可以，没有硬性（xìng）规定。